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建設業では、複数の建設企業がJV（ジョイント・ベンチャー）となってひとつの建設工事を行うことが多くあります。ひとつの会社では受注できない資金や人手などを要する大きな建設工事などもJVにすることで受注、施工が可能になります。JVに参加しようと検討しているが自社の会計処理をどうしたらよいのかとお悩みの方もいるのではないでしょうか。
今回は、JVの会計処理とはどういうものか、また2つの会計方式と仕訳について具体的に例を用いてご紹介いたします。
JVの会計処理とは？
JVは複数の共同企業体から構成されていて、参加している企業は対等の立場です。しかし、企業体を効率的に運営していくためには、業務の代表となる企業を選ばなければなりません。代表企業のことをスポンサー会社、その他の企業をサブ会社と言い会計処理も異なります。会計処理は出資割合に基づいた完成工事高や工事原価を記録していくことです。スポンサー会社は現場管理やJV委員会の運営、予算を策定するなどの役割があります。なかでも会計処理の担当は重要なことです。サブ会社への出資金の請求処理や下請け会社への支払処理をする必要があります。サブ会社は、スポンサー会社からの出資金に応じて支払いをし、原価明細から会計処理を行います。
JVにおける2つの会計方式
JVではスポンサー会社が会計処理を担当する割合が多くなります。もちろんサブ会社でも会計処理は必要です。JVの会計方式は「独立会計方式」と「取込会計方式」の2つがあります。それぞれ内容についてご紹介していきます。
独立会計処理
JVという共同企業体に参加するスポンサー会社とサブ会社の各企業が、JV独自の会計処理を個々の企業の会計から独立して行うことを独立会計方式と言います。つまり、JVの会計処理と企業の会計処理を別々におこなわなければなりません。
取込会計方式
JVという共同企業体の代表となるスポンサー会社がすべての取引を取り込み、処理することが取込会計方式です。スポンサー会社の財務諸表にJVの会計が入ってしまうことになります。スポンサー会社とサブ会社の出資比率に応じてそれぞれ分け、修正をしなくてはなりません。
JVの会計処理例
JVの会計処理をおこなう際の方法について、一般的な会計処理を例に解説していきます。基礎データとJVの工事内容から、独立会計方式と取込会計方式、それぞれの会計処理を具体的に数字を用いて解説します。決算期は1年間です。
①基礎データ
| JV構成会社 | 出資割合 |
| スポンサー会社 | 60％ |
| サブ会社 | 40％ |
②JVの工事内容
| 金額 | |
| 工事契約高 | 12,000千円 |
| 工事原価 | 9,000千円 |
前受金の処理
前受金を受け入れた場合の処理方法をご紹介します。独立会計方式、取込会計方式、それぞれの処理方法は下記の通りです。
独立会計方式
工事に係る前受金4,000千円の受取をした。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 現金預金 | 4,000 | JV | 未成工事受入金 | 4,000 |
スポンサー会社、サブ会社ともに仕訳はなし。
上記4,000千円の前受金を構成会社へ分配した。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| スポンサー会社出資金 | 2,400 | JV | 現金預金 | 4,000 |
| サブ会社出資金 | 1,600 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 現金預金 | 2,400 | スポンサー会社 | 未成工事受入金 | 2,400 |
| 現金預金 | 1,600 | サブ会社 | 未成工事受入金 | 1,600 |
取込会計方式
工事に係る前受金4,000千円の受け取りをした。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 現金預金 | 4,000 | スポンサー会社 | 未成工事受入金 | 2,400 |
| 預り金（JV） | 1,600 |
サブ会社は仕訳なし。
上記4,000千円の前受金をサブ会社に分配した。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 預り金（JV） | 1,600 | スポンサー会社 | 現金預金 | 1,600 |
| 預金現金 | 1,600 | サブ会社 | 未成工事受入金 | 1,600 |
工事原価の処理
工事原価が発生した場合の処理方法は下記の通りです。ご紹介している2つの会計方式をそれぞれで解説します。
独立会計方式
JVに9,000千円の工事原価が発生し、各構成会社に請求をおこなった。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 未成工事支出金 | 9,000 | JV | 工事未払金 | 9,000 |
| 未成工事支出金 | 5,400 | スポンサー会社 | 工事未払金 | 5,400 |
| 未成工事支出金 | 3,600 | サブ会社 | 工事未払金 | 3,600 |
上記の原価、9,000千円のうち7,000千円の支払いを各構成会社が出資した。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 現金預金 | 7,000 | JV | 出資金（スポンサー会社） | 4,200 |
| 出資金（サブ会社） | 2,800 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 工事未払金 | 4,200 | スポンサー会社 | 現金預金 | 4,200 |
| 工事未払金 | 2,800 | サブ会社 | 現金預金 | 2,800 |
上記の資金により、JVは現金の支払いをおこなった。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 工事未払金 | 7,000 | JV | 現金預金 | 7,000 |
スポンサー会社、サブ会社は仕訳なし。
取込会計方式
9,000千円の工事原価が発生し請求原価の支払いのため、スポンサー会社はサブ会社に請求した。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 未成工事支出金 | 5,400 | スポンサー会社 | 工事未払金 | 9,000 |
| 立替金（JV） | 3,600 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 未成工事支出金 | 3,600 | サブ会社 | 工事未払金 | 3,600 |
上記、9,000千円のうち、7,000千円の支払いをするため、サブ会社が現金で出資した。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 現金預金 | 2,800 | スポンサー会社 | 立替金（JV） | 2,800 |
| 工事未払金 | 2,800 | サブ会社 | 現金預金 | 2,800 |
上記の資金によってJVは支払いを現金でおこなった。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 工事未払金 | 7,000 | スポンサー会社 | 現金預金 | 7,000 |
サブ会社は仕訳なし。
手形支払い
次の例は、手形による支払いの処理方法です。下記になりますので参考にしてください。
独立会計方式
工事原価9,000千円のうち、3,000千円の支払いを各構成会社が手形により出資した。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 出資手形 | 1,800 | JV | 出資手形（スポンサー会社） | 1,800 |
| 出資手形 | 1,200 | JV | 出資手形（サブ会社） | 1,200 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 工事未払金 | 1,800 | スポンサー会社 | 支払手形 | 1,800 |
| 工事未払金 | 1,200 | サブ会社 | 支払手形 | 1,200 |
ここで注意したいのは、手形の振出がJVではできないことです。スポンサー会社が手形を用意して、JVの支払いをおこなうことが少なくありません。
上記の手形によって支払いをおこなった。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 工事未払金 | 3,000 | JV | 出資手形（スポンサー会社） | 1,800 |
| 出資手形（サブ会社） | 1,200 |
スポンサー会社、サブ会社は仕訳なし。
上記の手形によって決済がおこなわれた。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 支払手形 | 1,800 | スポンサー会社 | 現金預金 | 1,800 |
| 支払手形 | 1,200 | サブ会社 | 現金預金 | 1,200 |
この場合のJVは仕訳なし。
取込会計方式
原価9,000千円のうち、3,000千円をサブ会社が手形で出資した。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 受取手形 | 1,200 | スポンサー会社 | 立替金（JV） | 1,200 |
| 工事未払金 | 1,200 | サブ会社 | 支払手形 | 1,200 |
独立会計方式と同様、JVでの手形振出がおこなえないため、スポンサー会社が準備することが多くあります。
上記の手形によって支払いをおこなった。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 工事未払金 | 3,000 | スポンサー会社 | 支払手形 | 1,800 |
| 受取手形 | 1,200 |
サブ会社は仕訳なし。
上記の手形で決済がおこなわれた。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 支払手形 | 1,800 | スポンサー会社 | 現金預金 | 1,800 |
| 支払手形 | 1,200 | サブ会社 | 現金預金 | 1,200 |
完成工事高の計上
工事が完成し引き渡しが終了となったら、完成工事高の計上やJVの決算などをおこないます。完成工事高の処理は下記の方法となります。
独立会計方式
請負工事が完成し、発注者へ引き渡しをした。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 完成工事原価 | 9,000 | JV | 未成工事支出金 | 9,000 |
| 未成工事受入金 | 4,000 | 完成工事高 | 12,000 | |
| 完成工事未収入金 | 8,000 |
スポンサー会社、サブ会社は仕訳なし。
JV会計の決算をおこなった。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 完成工事高 | 12,000 | JV | 完成工事原価 | 9,000 |
| スポンサー会社出資金 | 3,000 | 未払分配金 | 8,000 | |
| サブ会社出資金 | 2,000 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 未成工事受入金 | 2,400 | スポンサー会社 | 完成工事高 | 7,200 |
| 完成工事未収入金 | 4,800 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 未成工事受入金 | 1,600 | サブ会社 | 完成工事高 | 4,800 |
| 完成工事未収入金 | 3,200 |
工事請負代金を精算し、各構成会社に残金の入金が分配された。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 現金預金 | 8,000 | JV | 完成工事未収金 | 8,000 |
| 未払分配金 | 8,000 | 現金預金 | 8,000 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 現金預金 | 4,800 | スポンサー会社 | 完成工事未収入金 | 4,800 |
| 現金預金 | 3,200 | サブ会社 | 完成工事未収入金 | 3,200 |
※決算が工事施工中の場合は、JVのみ仕訳を作成します。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| スポンサー会社出資金 | 〇〇〇 | JV | 未成工事支出金 | 〇〇〇 |
| サブ会社出資金 | 〇〇〇 |
取込会計方式
工事が完成し、引き渡しをした。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 完成工事原価 | 5,400 | スポンサー会社 | 未成工事支出金 | 5,400 |
| 未成工事受入金 | 2,400 | 完成工事高 | 7,200 | |
| 完成工事未収入金 | 4,800 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 完成工事原価 | 4,800 | サブ会社 | 未成工事支出金 | 4,800 |
| 未成工事受入金 | 1,600 | 完成工事高 | 4,800 | |
| 完成工事未収入金 | 3,200 |
JV会計の決算をおこないますが、スポンサー会社、サブ会社の仕訳はありません。
工事請負代金の精算、残額が入金されサブ会社に分配をおこなった。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 現金預金 | 8,000 | スポンサー会社 | 完成工事未収入金 | 4,800 |
| 預り金（JV） | 3,200 | |||
| 預り金（JV） | 3,200 | 現金預金 | 3,200 |
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | |
| 現金預金 | 3,200 | サブ会社 | 完成工事未収入金 | 3,200 |
※決算が工事施工中の場合ですが、スポンサー会社、サブ会社どちらも仕訳処理の必要はありません。
【まとめ】JVの会計方式は独立会計と取込会計の二つが存在する！会計処理方法を間違えないようにしよう
JV（ジョイントベンチャー）の会計処理についてご紹介しました。JVの会計方式は二つあり、自社がスポンサー会社になるのか、サブ会社になるのかによっても出資比率が異なり、会計処理も違ってきます。どちらの方式でおこなうか、把握したうえで会計処理方法を間違えないようにしなければなりません。実際に数字を用いて例をご紹介していますので、参考にしてください。
記事内に出てきた未成工事支出金についてはこちらの記事でより詳しく解説しています。
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